Consolidación en contabilidad: así se elabora unas cuentas consolidadas

Lo más importante de un vistazo

• La consolidación agrupa los estados financieros individuales de un grupo de empresas en unas cuentas consolidadas y los presenta como una unidad económica.
• En Suiza, la obligación de preparar unas cuentas consolidadas se rige por las disposiciones del Código de Obligaciones (art. 963 ss. CO).
• Una consolidación adecuada incluye la armonización de los estados financieros individuales y la eliminación de las transacciones internas del grupo.
• Según la relación de participación, se aplican diferentes métodos de consolidación, como la consolidación total o el método de la participación.
• Un enfoque estructurado y procesos estandarizados aumentan la calidad de las cuentas consolidadas y facilitan la auditoría.

¿Qué es la consolidación en contabilidad?

La consolidación en contabilidad agrupa los estados financieros individuales de un grupo de empresas en unas cuentas consolidadas. El objetivo es presentar la situación patrimonial, financiera y de resultados como si el grupo de empresas actuara como una unidad económica.

Los grupos de empresas suelen estar formados por una sociedad matriz y varias filiales, cada una de las cuales elabora sus propias cuentas anuales. Sin embargo, para los propietarios, el consejo de administración, la dirección, los inversores o los acreedores, esta consideración aislada no es suficiente. Lo decisivo es cómo evoluciona el grupo en su conjunto y cómo debe evaluarse su situación económica global.

Sólo la combinación de los estados financieros individuales ofrece una imagen completa de la situación económica del grupo. Sobre esta base se elabora unas cuentas consolidadas que integran de forma transparente la información financiera de las empresas incluidas. Sirven de base para una evaluación fiable de la situación económica del grupo.

¿Por qué es necesaria la consolidación?

La consolidación evita que la situación económica de un grupo se evalúe únicamente sobre la base de los estados financieros individuales. De este modo, se hacen visibles las interrelaciones económicas que no pueden apreciarse a partir de los estados financieros individuales por sí solos. Esto mejora la base para la toma de decisiones de la dirección de la empresa, los propietarios y otros grupos de interés.

Sin consolidación, los estados financieros individuales sólo reflejarían la situación financiera de la respectiva sociedad. En cambio, la capacidad económica del grupo de empresas en su conjunto quedaría representada de forma incompleta. Las cuentas consolidadas cierran esta brecha de información y aumentan la transparencia para los propietarios, el consejo de administración, la dirección, los inversores, los acreedores y otros grupos de interés.

«Las cuentas consolidadas deben reflejar lo más fielmente posible la realidad económica de un grupo de empresas. La consolidación crea la base para una información financiera transparente y significativa.» – Leif Roth, experto financiero

¿Quién debe preparar unas cuentas consolidadas?

Un grupo de empresas debe preparar unas cuentas consolidadas cuando, de acuerdo con las disposiciones del Código de Obligaciones suizo (art. 963 ss. CO), está obligado a consolidar. El criterio decisivo es si una persona jurídica controla una o varias empresas y, por tanto, constituye una unidad económica.

La obligación de elaborar unas cuentas consolidadas se determina en función de los requisitos legales y de la relación de control efectiva dentro del grupo de empresas.

No sólo importa el número de sociedades, sino si existe una relación de control entre ellas. En la práctica, esto afecta en particular a las sociedades matrices que controlan directa o indirectamente las filiales.

No obstante, no todos los grupos de empresas están obligados a preparar unas cuentas consolidadas. Según el art. 963a CO, una persona jurídica puede estar exenta de esta obligación, entre otras cosas, si junto con las empresas controladas no supera, en dos ejercicios consecutivos, dos de los siguientes umbrales: CHF 20 millones de total del balance, CHF 40 millones de volumen de negocios y 250 empleados a tiempo completo de media anual. Deben examinarse otros casos de excepción y contraexcepción en cada caso concreto.

¿Qué criterios determinan la obligación de consolidar?

La obligación de elaborar unas cuentas consolidadas depende de diversos criterios jurídicos y económicos. El factor decisivo no es sólo el porcentaje de participación, sino el control efectivo sobre otra empresa.

Entre los criterios más importantes se incluyen:

La evaluación de la obligación de consolidar se realiza siempre a nivel de todo el grupo de empresas. Especialmente en el caso de estructuras de participaciones, grupos internacionales o cambios en el perímetro de consolidación, se recomienda un análisis cuidadoso de los requisitos legales y contables.

¿Cómo funciona una consolidación?

La consolidación se lleva a cabo siguiendo un proceso claramente definido, en el que los estados financieros individuales de todas las empresas incluidas se combinan en unas cuentas consolidadas. El objetivo es depurar las relaciones internas del grupo y presentar el grupo de empresas como una unidad económica.

Independientemente del tamaño de la empresa, una consolidación eficiente comienza con una base contable uniforme. Lo ideal es que los principios de reconocimiento, valoración y contabilización se definan previamente a nivel de todo el grupo, de modo que los estados financieros individuales no tengan que armonizarse de forma laboriosa recién en el momento de la consolidación.

¿Cómo se preparan los estados financieros individuales para la consolidación?

Un Manual de Contabilidad define a nivel de grupo cómo se registran, valoran y presentan las transacciones para fines de consolidación. Especialmente en el caso de sociedades en distintas jurisdicciones, crea una base contable común y reduce los posteriores ajustes y correcciones.

Este trabajo previo es especialmente útil para grupos de empresas más pequeños con participaciones en el extranjero. No sólo facilita la consolidación continua, sino que también acelera la preparación de los datos cuando, por ejemplo, una participación deba venderse en el marco de una transacción de M&A.

Soluciones digitales de contabilidad como Bill Bucher de Auditrium pueden ayudar a implementar operativamente procesos contables uniformes y a proporcionar de forma estructurada los datos financieros necesarios.

Consolidación en 7 pasos

La consolidación suele seguir un proceso estandarizado:

Según el tamaño y la complejidad del grupo de empresas, algunos pasos pueden requerir más tiempo y coordinación. En particular, las estructuras de grupos internacionales o los procesos contables heterogéneos aumentan el esfuerzo de coordinación.

¿Qué tipos de operaciones de consolidación existen?

Las operaciones de consolidación garantizan que las cuentas consolidadas sólo reflejen las transacciones con terceros. Las participaciones internas del grupo, así como los créditos, deudas, ingresos y gastos internos, se eliminan o ajustan en el marco de las correspondientes operaciones de consolidación.

• Consolidación de capital: La participación de la sociedad matriz se compensa con los fondos propios de la filial. Esto evita que los valores de las participaciones se presenten por duplicado dentro del grupo.
• Consolidación de deudas: Los créditos y deudas entre las sociedades del grupo se compensan entre sí. En las cuentas consolidadas sólo permanecen los derechos y obligaciones frente a terceros.
• Consolidación de ingresos y gastos: Los ingresos y gastos de las operaciones internas del grupo no deben afectar a las cuentas consolidadas y, por lo tanto, se eliminan.
• Eliminación de resultados intermedios: Los beneficios procedentes de entregas o servicios internos del grupo sólo pueden reconocerse cuando se hayan realizado frente a terceros.

Las operaciones de consolidación necesarias dependen de las relaciones comerciales internas del grupo y de la estructura del mismo. En la práctica, suelen combinarse entre sí.

¿Qué particularidades deben tenerse en cuenta?

Además de las propias operaciones de consolidación, deben considerarse otras cuestiones contables en el marco de la consolidación de grupos. Según la estructura de la empresa, estas cuestiones requieren cálculos adicionales y la aplicación de normas contables específicas.

Entre las particularidades más importantes se encuentran:

• Goodwill, que puede surgir al adquirir una filial.
• Participaciones minoritarias, cuando las filiales no son propiedad total de la sociedad matriz.
• Conversión de divisas extranjeras en grupos de empresas internacionales.
• Impuestos diferidos, que pueden derivarse de los asientos de consolidación.

Estos temas no se dan en todos los grupos de empresas. Sin embargo, si resultan relevantes, deben analizarse cuidadosamente en el marco de la consolidación y contabilizarse de acuerdo con las normas contables aplicables.

¿Qué métodos de consolidación existen?

La elección del método de consolidación se determina por la influencia que una empresa ejerce sobre una participación. En función del control o de la participación en las decisiones, se aplican distintos métodos para reflejar adecuadamente la situación económica en las cuentas consolidadas.

Mientras que las filiales controladas se consolidan normalmente de forma íntegra, para las empresas conjuntas y las empresas asociadas rigen otras normas de contabilización. El método que debe aplicarse viene determinado por las normas contables respectivas y las relaciones de participación concretas.

Consolidación total

Las filiales controladas se consolidan, por regla general, de forma íntegra. Todos los activos, pasivos, ingresos y gastos de la filial se incorporan íntegramente a las cuentas consolidadas.

A continuación, las participaciones y transacciones internas del grupo se eliminan en el marco de la consolidación. Si quedan participaciones de otros propietarios en la filial, éstas se presentan por separado como participaciones minoritarias.

Método de la participación (Equity-Methode)

Si sólo existe una influencia significativa sobre una empresa, la contabilización se realiza según el método de la participación. En las cuentas consolidadas, la participación se reconoce inicialmente al coste de adquisición y, posteriormente, se ajusta por la parte proporcional del resultado de la empresa participada.

A diferencia de la consolidación total, los activos, pasivos, ingresos y gastos de la empresa asociada no se incorporan individualmente a las cuentas consolidadas. En su lugar, sólo varía el valor de la participación en función de la evolución económica de la empresa.

Consolidación proporcional

En el caso de las empresas gestionadas de forma conjunta, los activos, pasivos, ingresos y gastos se tenían tradicionalmente en cuenta de acuerdo con el porcentaje de participación.

Según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/IFRS), los negocios conjuntos (joint ventures) se contabilizan, por regla general, mediante el método de la participación. Por el contrario, la Swiss GAAP FER 30 permite tanto la consolidación proporcional como el método de la participación en el caso de organizaciones conjuntas. El método a aplicar se determina, por tanto, según la norma de contabilidad pertinente.

Nota: Los métodos de consolidación determinan cómo se incluye una participación en las cuentas consolidadas. Deben distinguirse de las operaciones de consolidación como la consolidación de capital, de deudas, de ingresos y gastos o la eliminación de resultados intermedios. Éstas se aplican —según el caso— dentro del método de consolidación elegido.

¿Qué retos plantea la consolidación?

La consolidación impone elevados requisitos a la calidad de los datos financieros, a la organización del proceso de cierre y al know-how técnico. Cuanto más complejo sea el grupo de empresas, más importantes serán unas normas uniformes y procedimientos claramente definidos para elaborar unas cuentas consolidadas correctas y trazables.

En la práctica, los retos suelen surgir no tanto por los propios asientos de consolidación, sino ya en la preparación de los estados financieros individuales. Planes de cuentas diferentes, políticas contables divergentes o datos no homogéneos dificultan la combinación de la información financiera y aumentan el esfuerzo de conciliación.

Entre los retos más frecuentes se encuentran:

• Desviaciones de las directrices del grupo: Si los principios de reconocimiento y valoración uniformes no se aplican de forma consecuente en las distintas sociedades, se generan ajustes y correcciones adicionales.
• Falta de calidad de los datos: Los datos de cierre incompletos o erróneos conllevan esfuerzos adicionales de revisión y corrección.
• Estructuras de grupo complejas: Participaciones en varios niveles, sociedades internacionales o cambios frecuentes en el grupo aumentan la complejidad de la consolidación.
• Presión de tiempo en el proceso de cierre: Plazos de reporting ajustados requieren una colaboración eficiente de todas las sociedades implicadas.
• Procesos manuales: Las consolidaciones basadas en Excel son propensas a errores y dificultan la trazabilidad de los ajustes.

Una organización cuidadosa del proceso de cierre contribuye de forma esencial a superar estos retos. Planes de cuentas uniformes, paquetes de reporting estandarizados y responsabilidades claramente definidas facilitan la cooperación entre las sociedades del grupo y reducen el esfuerzo de conciliación.

Para hacer frente a estos retos, muchos grupos de empresas recurren hoy a soluciones digitales de consolidación. Éstas automatizan tareas recurrentes, mejoran la calidad de los datos de cierre y apoyan una documentación completa.

Al mismo tiempo, el software no sustituye a la evaluación profesional: la responsabilidad de unas cuentas consolidadas correctas sigue recayendo en la dirección de la empresa y en los profesionales financieros responsables.

Consejo práctico: Cuanto antes se estandaricen los procesos de consolidación, más eficientemente podrán elaborarse los cierres posteriores. Especialmente en grupos de empresas en crecimiento, una base de datos uniforme compensa a largo plazo.

Lista de verificación: consolidación de un vistazo

Utilice la siguiente lista de verificación para comprobar si se han tenido en cuenta todos los pasos esenciales de la consolidación de grupos.

• Comprobar la obligación de consolidar.
• Definir la norma de contabilidad.
• Definir completamente el perímetro de consolidación.
• Armonizar los principios de reconocimiento y valoración dentro del grupo de empresas.
• Coordinar los planes de cuentas y las fechas de cierre.
• Convertir los estados financieros en moneda extranjera según las disposiciones aplicables.
• Determinar el método de consolidación adecuado para cada participación.
• Realizar íntegramente las operaciones de consolidación necesarias.
• Tener en cuenta, en su caso, el goodwill, las participaciones minoritarias y los impuestos diferidos.
• Documentar de forma trazable todos los asientos de consolidación.
• Revisar internamente las cuentas consolidadas y prepararlas para la auditoría.