El Transfer Price, o en español precio de transferencia, es el importe que se carga cuando se prestan o reciben servicios dentro de una misma empresa. Transfer Pricing describe por tanto la valoración monetaria de bienes y servicios intercambiados internamente.
En los últimos años, el Transfer Pricing ha sido cuestionado cada vez más de forma crítica por parte de las autoridades fiscales y otros organismos. Aquí descubrirá cuándo se aplica el Transfer Pricing, cómo se determinan los precios de transferencia y por qué las autoridades fiscales en Suiza ven con escepticismo esta práctica contable.
¿Cuándo se utiliza el Transfer Pricing?
El Transfer Pricing se utiliza cuando se intercambian servicios entre áreas independientes de una empresa. Un “intercambio” de este tipo puede tener los siguientes aspectos:
- Intercambio de bienes económicos
- Cesión de uso de bienes materiales
- Cesión de uso de bienes inmateriales
- Servicios
- Capital
El Transfer Pricing recibe especial atención en el caso de empresas multinacionales.
¿Por qué es importante el Transfer Pricing?
Los precios de transferencia no solo sirven para cuantificar monetariamente el intercambio de bienes y servicios, sino que se utilizan cada vez más para verificar la eficiencia y la rentabilidad, así como para la obtención de ventajas fiscales. Al no estar influenciados por la oferta y la demanda del mercado, ofrecen un control de costes extremadamente eficiente de las diferentes unidades de la empresa.
En empresas que operan a nivel transfronterizo, el Transfer Price puede tener un impacto decisivo en los beneficios y las pérdidas. En este contexto, los beneficios dentro de grandes empresas se desplazan preferentemente hacia aquellas áreas donde la carga fiscal es más baja.
Regulaciones legales en Suiza
El legislador suizo renuncia actualmente a incorporar disposiciones legales sobre precios de transferencia en la legislación fiscal. Sin embargo, existe una serie de instrucciones administrativas que se refieren de forma implícita o explícita al cálculo del Transfer Price. Entre otras cosas, se insta a las autoridades fiscales cantonales a seguir las Directrices de la OCDE sobre precios de transferencia al evaluar los precios de transferencia.
Como Suiza es un Estado miembro de la OCDE, también está obligada a aplicar las normas mínimas BEPS de la OCDE (p. ej., Country-by-Country Reporting). En esencia, Suiza persigue el objetivo de establecer precios de transferencia conformes al principio de plena competencia.
En el derecho fiscal suizo no existen obligaciones específicas para las empresas de elaborar una documentación de precios de transferencia. No obstante, los contribuyentes deben garantizar que sea posible una determinación completa y correcta de la base imponible. Además, están obligados, a petición de la autoridad de valoración, a proporcionar información escrita u oral sobre las operaciones comerciales y a presentar los libros de contabilidad y otros documentos pertinentes.
Para estructurar esta documentación, a menudo se recurre al Local File y al enfoque de documentación Master File establecidos en las Directrices de la OCDE sobre precios de transferencia.
Excurso: documento de precios de transferencia
Con la ayuda de la documentación de precios de transferencia, los contribuyentes informan sobre la naturaleza y el contenido de sus relaciones comerciales con otras áreas de la misma empresa o con personas vinculadas. Las empresas deben presentar la documentación de precios de transferencia en un plazo de 30 días tras la solicitud o tras la notificación de una orden de inspección cuando realizan operaciones con empresas vinculadas.
Determinación del precio de transferencia
Aunque no existe una regulación que prescriba cómo debe determinarse el precio de transferencia, sí hay una serie de enfoques que ayudan en este proceso. Entre ellos se encuentran el llamado principio de plena competencia y los métodos fiscales de precios de transferencia.
Principio de plena competencia
Tanto a nivel nacional como internacional, el principio de plena competencia, o también el “dealing at arm’s length principle”, se utiliza como punto de partida central para la determinación del precio de transferencia. Este principio de la OCDE se incorporó en 2010 en el Modelo de Convenio de la OCDE. El principio exige que el precio de un bien o servicio sea igual al que se habría aplicado en una venta a terceros independientes. Por tanto, el precio de transferencia debe soportar la comparación con el mercado, es decir, el comparativo con terceros. Existen distintas variantes de este principio de plena competencia:
Comparación interna vs. externa
- Comparación interna – Se compara una transacción entre dos áreas de negocio pertenecientes a la misma empresa con una transacción entre la empresa y una empresa independiente.
- Comparación externa – Se compara una transacción entre dos áreas de negocio pertenecientes a la misma empresa con una transacción entre dos empresas independientes.
Comparación concreta vs. hipotética
Para una comparación concreta deben existir transacciones tanto dentro de la empresa como entre terceros independientes que se hayan llevado a cabo realmente. Si no hay transacciones reales, se recurre a una comparación hipotética.
Comparación directa vs. indirecta
- Comparación directa – Los factores determinantes de las transacciones comparadas deben ser idénticos.
- Comparación indirecta – Si se toman como base transacciones empresariales similares y se corrigen con transacciones reales, se habla de una comparación indirecta. El elemento central de cualquier comparación es siempre el análisis de comparabilidad. Para ello, la OCDE ofrece un proceso de nueve pasos. Dado que el principio de plena competencia no es una tarea trivial y a menudo supone un reto para las empresas, con frecuencia se recurre a los denominados Advanced Pricing Agreements (APA).
Excurso: APA – Advanced Pricing Agreement
Los APA, o procedimientos de acuerdo previo, son acuerdos entre uno o varios contribuyentes y una o varias administraciones tributarias. Estos acuerdos, de duración limitada, regulan qué métodos de precios de transferencia y qué precios o márgenes se aplicarán en las transacciones internas y serán aceptados por las administraciones tributarias correspondientes. Esto se traduce en seguridad jurídica y de planificación.
Métodos fiscales de precios de transferencia
El “arm’s length principle” por sí solo no determina el Transfer Price; cada empresa debe encontrar de forma individual el método de cálculo adecuado. Básicamente se distinguen cinco métodos de precios de transferencia con los que se pretende determinar un precio conforme al principio de plena competencia. Dentro de estos cinco métodos se hace una distinción entre métodos estándar basados en transacciones y métodos de reparto de beneficios.
- Métodos estándar basados en transacciones
- Método de precio comparable no controlado – El método de precio comparable (CUP) se basa en los precios acordados en el mercado para transacciones comparables entre empresas independientes. Implementa de forma ideal el principio de plena competencia, ya que parte de la comparación directa de precios.
- Método de coste incrementado – El método de coste incrementado (CPM) parte del coste propio del bien o servicio y le añade un margen de beneficio habitual de mercado.
- Método de precio de reventa – El método de precio de reventa (RPM) se orienta al precio de venta, deduciendo un margen bruto como el que se aplica en transacciones comparables entre terceros independientes.
- Métodos de reparto de beneficios basados en transacciones
- Método del margen neto transaccional – El método del margen neto transaccional (TNMM) compara los márgenes netos de una o varias transacciones internas de la empresa con los de empresas comparables.
- Método de reparto de beneficios – El método de reparto de beneficios no se centra exclusivamente en la determinación del precio de transferencia, sino más bien en el reparto o distribución del beneficio.
El método de precios de transferencia adecuado depende de la distribución de funciones, riesgos y activos esenciales, así como de la disponibilidad de datos comparables de mercado.
¿Por qué se ve con escepticismo el Transfer Pricing?
Como ya se ha mencionado, esta práctica contable puede tener una influencia significativa en el resultado operativo. Básicamente, existen dos críticas recurrentes al Transfer Pricing:
- La primera acusación es que los precios de transferencia a menudo se fijan de forma arbitrariamente baja para reducir la carga fiscal.
- La segunda es que los beneficios se trasladan a países de baja tributación con el mismo objetivo (precios de transferencia internacionales).
Ambos puntos no solo plantean problemas desde el punto de vista del mercado, sino que también pueden generar conflictos internos. Dado que las distintas áreas de la empresa suelen centrarse ante todo en su propio éxito, esta práctica puede provocar fuertes discrepancias, lo que a su vez dificulta la evaluación de resultados y la coordinación.
Si no se siguen las recomendaciones o los requisitos establecidos para el cálculo del Transfer Price, la autoridad fiscal puede fijar discrecionalmente los precios y realizar el correspondiente ajuste al beneficio sujeto a impuestos. En caso de manipulación, el Estado suizo también puede imponer elevadas sanciones a las empresas afectadas.