El potencial que pueden tener las reservas ocultas queda patente en el mercado laboral suizo: en 2021 había aproximadamente 253 000 personas desempleadas que habrían podido incorporarse a un nuevo puesto de trabajo en el plazo de dos semanas. Casi igual de grande es el grupo de personas sin empleo que, bajo determinadas condiciones, estarían dispuestas a aceptar un trabajo: la llamada reserva oculta del mercado laboral. En este grupo se incluyen, por ejemplo, amas y amos de casa, estudiantes universitarios, escolares o jubilados y personas que se han retirado del mercado laboral, por ejemplo, tras un largo periodo de desempleo. También en las empresas existe un potencial disponible que actualmente no se está utilizando, y que proporciona margen de maniobra en la contabilidad.
Reservas ocultas: explicación sencilla
A menudo, los balances de las empresas se presentan hacia el exterior peor de lo que son en realidad, por ejemplo, frente a los accionistas o la administración tributaria. La contabilidad externa se rige por las normas de valoración orientadas a la protección de los acreedores. Muestra menos activos y más deudas. Las cifras veraces figuran en el balance interno. Este sirve de base para la toma de decisiones y, por lo tanto, debe ser lo más realista posible. De este modo, el capital propio resulta más bajo en el balance externo. La diferencia del capital propio entre el balance externo e interno se denomina reserva oculta, o en inglés también "hidden reserves". Se denominan ocultas porque no son visibles en la contabilidad externa.
Constitución de reservas ocultas
En un primer momento, la constitución de reservas ocultas conduce a un peor resultado en la cuenta de resultados externa. En consecuencia, la disolución genera un mejor resultado en la cuenta de resultados. El importe de las reservas ocultas no tiene efectos sobre las cuentas, ya que solo representa una magnitud de stock. A primera vista, la constitución de reservas ocultas implica beneficios más bajos en el año en que se constituyen. Sin embargo, dado que se disolverán en el futuro, la empresa registrará entonces un beneficio más elevado. Es decir, con menos beneficio disminuye la carga fiscal y con más, vuelve a aumentar.
A menudo, las reservas ocultas se van constituyendo paulatinamente a lo largo de un cierto periodo de tiempo. Esto sucede, por ejemplo, cuando una máquina se amortiza a 10 años, aunque su vida útil se prolongue más allá de este periodo. Además, las empresas constituyen reservas ocultas cuando no disuelven provisiones que ya no están justificadas. Las reservas ocultas surgen, por tanto, de la infravaloración de los activos o de la sobrevaloración de los pasivos, es decir, del capital ajeno y las provisiones.
Tipos de reservas ocultas
Las reservas ocultas pueden distinguirse según su forma de origen: las reservas discrecionales surgen del cumplimiento de las normas legales de valoración que posteriormente se revelan como demasiado prudentes. En el caso de las reservas discrecionales, las empresas pueden, por tanto, acercarse al límite de distintos valores de valoración. No existe margen de maniobra en el caso de las reservas obligatorias. Estas deben resultar de las normas legales de valoración. El tercer tipo de reservas ocultas se produce cuando la constitución de reservas ocultas ya no puede justificarse por el principio de prudencia, pero está permitida por la ley o por el derecho consuetudinario: las reservas arbitrarias. A este tipo pertenecen, por ejemplo, las reservas ocultas que surgen cuando no se disuelven provisiones que ya no se necesitan. El contrario de las reservas ocultas son las reservas abiertas, que a su vez son visibles en el balance externo. Entre las reservas abiertas se incluyen los siguientes conceptos:
- Reservas voluntarias de beneficios
- Reservas legales de beneficios
- Reservas legales de capital
¿Qué son las provisiones?
En Suiza, las provisiones se presentan bajo el capital ajeno. Se refieren a hechos aislados. Las empresas constituyen provisiones para cubrir pasivos futuros. Por lo general, la empresa no sabe de antemano cuál será exactamente el importe de estos costes obligatorios. Por ello, aparta una cantidad de dinero que pueda cubrir estos pagos futuros inciertos pero probables. Si, por ejemplo, se constituyen provisiones para pagos complementarios o multas y estas no se necesitan por el importe total, de ello pueden derivarse reservas ocultas.
Ventajas de las provisiones
Cuando vencen pagos imprevistos, las provisiones evitan que se produzcan problemas de liquidez. De este modo, las provisiones representan una especie de ahorro previo: al apartar fondos, la empresa genera reservas.
Existen diversas razones para la constitución de provisiones, entre ellas:
- pasivos inciertos
- pagos complementarios de impuestos
- gastos no realizados
- operaciones en curso
- pérdidas inminentes
- prestaciones de garantía
- riesgos de procesos judiciales
- renovación de elementos del inmovilizado
Limitación de las provisiones
La constitución de provisiones puede estar limitada por varios factores: si una empresa vulnera el principio de relevancia (los valores de la contabilidad comercial deben trasladarse a la contabilidad fiscal), las autoridades tributarias pueden no aceptar amortizaciones o provisiones inadecuadas. La empresa no sabe en este contexto cuándo se producirá esta obligación ni cuál será su importe. Además, no se permite constituir provisiones para gastos futuros o déficits de actividades futuras. Entre estos se cuentan, por ejemplo, compromisos financieros que solo deben tenerse en cuenta en el momento de la prestación del servicio o el pago continuado del salario en caso de enfermedad, baja por maternidad o paternidad.
Contabilizar provisiones: ¡en esto debe fijarse!
Con la constitución de la provisión se reconoce un gasto en el ejercicio correspondiente. El pago de este gasto se efectuará en un ejercicio posterior. La empresa disuelve su provisión tan pronto como se conoce la cuantía de la obligación. Se contabilizan sin IVA y, por tanto, se registran en términos netos. En el balance, las provisiones se incluyen en el capital ajeno, independientemente de que sean a corto o largo plazo. En el balance se muestran como pasivo. La constitución de provisiones depende de cuatro condiciones. El origen de la obligación radica en un hecho anterior a la fecha de cierre del balance, la salida de recursos es probable, el importe de la obligación puede estimarse de forma fiable y el importe total no supera el umbral de materialidad. Las provisiones no son deudas: con las provisiones solo se muestran deudas y obligaciones de la empresa que existían en la fecha de cierre del balance. No obstante, el estatus jurídico de estas obligaciones o su importe aún no están exactamente determinados. Si es más probable que esta obligación, es decir, la salida de recursos, se produzca que que no se produzca, se aplica la regla del 50 por ciento. Si, por ejemplo, la probabilidad de la salida de recursos es del 60 por ciento, debe constituirse una provisión por el importe total. Si la probabilidad de la salida de recursos es inferior al 50 por ciento, no se permite constituir ninguna provisión.
Tipos de provisiones
Entre las provisiones a corto plazo se incluyen aquellas que se necesitarán en el próximo ejercicio, es decir, en el siguiente periodo contable. Todas las demás provisiones son a largo plazo. Además, se distinguen diferentes tipos de provisiones:
- Provisiones por garantías
- Provisiones para obligaciones fiscales: la carga tributaria puede variar significativamente debido a cambios de normas o leyes
- Provisiones por responsabilidades
- Provisiones fiscales
- Provisiones por vacaciones
- Otras provisiones: entre ellas, provisiones medioambientales, provisiones por reestructuración