Más flexibilidad, mayor variedad y mucho más: el comercio internacional ofrece muchas ventajas. Sin embargo, junto con todas estas ventajas, el sistema también conlleva sus trampas. Si se quieren disfrutar las ventajas de los servicios importados, esto lamentablemente también significa que hay que tener en cuenta las particularidades burocráticas de otros países. Para que el esfuerzo no supere el beneficio y para proteger la propia economía, se creó el procedimiento de inversión del sujeto pasivo (Reverse Charge), es decir, el impuesto sobre las adquisiciones.
Definición del procedimiento de inversión del sujeto pasivo (Reverse Charge)
En el procedimiento de inversión del sujeto pasivo, la obligación de pagar el impuesto sobre el valor añadido en las operaciones transfronterizas se invierte. En términos sencillos, esto significa que los servicios se gravan allí donde se encuentra la sede principal del destinatario de la prestación. La normativa del IVA establece que los prestadores del servicio deben consignar el IVA en las facturas y liquidarlo ante la autoridad fiscal. Cuando se aplica el procedimiento de inversión del sujeto pasivo, esto cambia.
En ese caso, el prestador del servicio emite una factura neta, el destinatario calcula el IVA y lo ingresa posteriormente a la autoridad fiscal. Por ello, al procedimiento de inversión del sujeto pasivo también se le denomina inversión de la condición de sujeto pasivo del impuesto.
Origen del procedimiento de inversión del sujeto pasivo y del impuesto sobre las adquisiciones
Antes de que se creara el procedimiento de inversión del sujeto pasivo tal y como existe hoy, ya existía una directiva cuyo objetivo era la armonización de las disposiciones legales en materia de IVA. Con ello se pretendía armonizar el sistema del IVA de los Estados miembros de la UE. Desde entonces, esta directiva ha sido revisada y actualizada en varias ocasiones. A partir de esta primera directiva se desarrolló el procedimiento de inversión del sujeto pasivo.
Hoy en día, no solo los Estados de la UE disponen de una normativa sobre el IVA, sino también terceros países como, por ejemplo, Suiza. En Suiza existe para ello el impuesto sobre las adquisiciones. El impuesto sobre las adquisiciones es el IVA que se aplica a las importaciones de servicios y está regulado en la Ley del IVA (MWST-Gesetz, MWSTG).
El tipo impositivo general es del 7,7 %. Importante: el impuesto sobre las adquisiciones se refiere a los servicios. Cuando se trata de la importación de productos, se habla de impuesto de importación.
Impuesto sobre las adquisiciones: requisitos
En general, el impuesto sobre las adquisiciones funciona de forma similar al procedimiento de inversión del sujeto pasivo aplicado en Alemania y en la UE. Las diferencias de las directivas en Suiza radican sobre todo en la definición del campo de las prestaciones. Aquí está regulado de forma más estricta a qué prestaciones puede aplicar un empresa extranjera el impuesto sobre las adquisiciones en Suiza.
Que un destinatario de la prestación pague impuesto sobre las adquisiciones depende, por lo general, de dos aspectos:
- Lugar de la prestación del servicio: según el artículo 45 de la MWSTG, solo están sujetos al impuesto sobre las adquisiciones aquellos servicios que, conforme al principio del lugar del destinatario, hayan sido prestados por empresas con sede en el extranjero a clientes en Suiza. Este derecho se aplica, por ejemplo, a los servicios publicitarios, la compra de derechos y licencias, servicios de consultoría y servicios electrónicos como la creación de sitios web.
- Sujeción al impuesto del prestador del servicio: se presupone que los servicios son prestados por una empresa extranjera no sujeta al impuesto a un cliente sujeto al IVA. Esto se aplica a las operaciones B2B. Si el destinatario de la prestación – independientemente de si es una persona física o jurídica – no está inscrito en el registro como sujeto pasivo, solo paga impuesto sobre las adquisiciones cuando recibe servicios anuales por un valor superior a 10.000 CHF. Esto puede afectar tanto a operaciones B2B como B2C. No existe ningún umbral exento de 10.000 CHF: el impuesto sobre las adquisiciones se adeuda sobre la totalidad de las importaciones de servicios una vez superado este límite.
Regulaciones especiales para el impuesto suizo sobre las adquisiciones
Como ya se ha mencionado, el campo de las prestaciones se define en Suiza de forma más estricta que dentro de la UE. Un ejemplo de ello son las reparaciones y el montaje. A diferencia de Suiza, estos se consideran parte del campo de las prestaciones en Austria y Alemania. La autoridad fiscal suiza prohíbe la aplicación del procedimiento de inversión del sujeto pasivo para este tipo de prestaciones.
Además de los campos que en general quedan excluidos del procedimiento de inversión del sujeto pasivo, en Suiza existen también regulaciones especiales. Estas restringen aún más el uso del procedimiento. Así, desde el 01.01.2018 las empresas cuyo lugar de entrega a efectos del IVA sea Suiza no pueden generar más de 100.000 CHF en volumen de negocios sujetos a IVA en todo el mundo. Si superan este umbral, no se puede aplicar el procedimiento de inversión del sujeto pasivo y la empresa extranjera debe registrarse ante el fisco suizo o en el registro suizo del IVA para pagar allí el impuesto sobre el valor añadido. Las facturas se emiten entonces con el IVA “normal”.
Quedan excluidos únicamente:
- Las empresas que prestan servicios exentos de IVA.
- Las empresas que realizan suministros de energía a personas o empresas registradas ante la administración fiscal e inscritas en el registro del IVA.
Objetivo del procedimiento de inversión del sujeto pasivo y del impuesto sobre las adquisiciones
Tanto el procedimiento de inversión del sujeto pasivo como el impuesto sobre las adquisiciones sirven para la evitación de la doble imposición. El procedimiento de inversión del sujeto pasivo se creó principalmente para establecer un sistema uniforme en lo que respecta al IVA en importaciones y exportaciones. Además, debía reducir la carga burocrática tanto para las empresas como para las autoridades. Asimismo, el procedimiento de inversión del sujeto pasivo pretende prevenir el fraude fiscal. Con este procedimiento se puede evitar que prestadores extranjeros de servicios repercutan el IVA en sus facturas y desaparezcan antes de ingresarlo a la autoridad fiscal.
De forma similar al procedimiento de inversión del sujeto pasivo, este es también el propósito del impuesto sobre las adquisiciones. Este impuesto debe garantizar condiciones justas en el mercado suizo. En el marco del procedimiento de inversión del sujeto pasivo, los proveedores extranjeros que no están sujetos al IVA suizo emitirían a los clientes suizos facturas netas (sin IVA suizo). Sin la compensación del impuesto sobre las adquisiciones, los servicios serían considerablemente más baratos que los de los prestadores nacionales. El objetivo del impuesto sobre las adquisiciones es situar los servicios procedentes del extranjero, en lo que respecta al IVA y, por ende, al precio total, al mismo nivel que los productos de la competencia suiza.
Conclusión
Aun cuando la Ley del IVA suiza se asemeja a la de la UE, no puede equipararse con ella. Las diferencias en el sistema del IVA provocan en la práctica desafíos recurrentes. Con las novedades introducidas en 2018, la normativa se ha vuelto más clara, pero numerosas regulaciones especiales siguen haciendo que, en relación con el impuesto sobre las adquisiciones y el procedimiento de inversión del sujeto pasivo, se produzcan errores con facilidad. Asesores fiscales de confianza pueden marcar la diferencia y aportar mayor seguridad en las operaciones internacionales.